（三）甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，适用的所得税率为33%，产品销售价格中均不含增值税额，不考虑除增值税、所得税外的其他相关税费。2004年发生下列有关交易或事项：
（1）2004年1月1日，甲公司与其关联方签订受托经营协议，受托经营关联方的全资子公司D公司，受托期限为2年。协议约定：甲公司每年按D公司当年实现净利润（或净亏损）的70%获得托管收益（或承担亏损）。2004年1月1日，D公司的净资产为24000万元；2004年度D公司实现净利润6000万元；2004年12月31日收到从关联方汇来的托管收益l000万元并存入银行。假设D公司2004年除实现净利润外，无其他所有者权益变动。
（2）2004年12月10日，接受捐赠一台八成新的A设备。捐赠方提供该设备有关发票上注明原价为150万元，为使该设备达到预定可使用状态发生运输费、安装费等4万元，以银行存款支付。12月20日设备安装完毕投入使用。假设公司对该设备采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年，不考虑残值；税务机关允许该企业从2004年起分5年计入各年度的应纳税所得额。
（3）2004年12月18日，以B设备交换C材料。B设备的原值为l00万元，已提折旧60万元，计提减值准备5万元；其公允价值为55万元。C材料增值税专用发票注明的售价55万元（与公允价值相同），增值税9.35万元。另外该企业支付补价l0万元。
（4）2004年12月1日到期商业承兑汇票一张，面值为120万元，年利率为5%，期限为6个月（假设每月末计提票据利息）。由于债务人发生财务困难无力支付到期的票据款。l2月30日双方签订债务重组协议：豁免债务人的原票据利息，减免本金30万元，并将债务期限从重组日起延长2年至2006年l2月30日，延长债务期间，按债务余额的4%计算利息，到期时利息与债务本金一同支付。
（5）2004年12月26日，收到仓库通知，5月份销售的商品由于质量问题已退回并入库。退货款项尚未支付。该商品原售价50万元，增值税额8.5万元，成本40万元；原销售时享受的现金折扣为2%.假设计算现金折扣时不考虑增值税，且税务部门同意开出销售退回的增值税专用发票。
要求：为甲公司编制上述（1）至（5）项经济业务相关的会计分录（会计分录中的金额以万元表示，经济业务（4）中须计算应收票据的账面余额）。
（四）甲公司为电子设备生产公司，在上海证券交易所上市，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为27%，适用的所得税税率为33%，按税后利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金（06年教材中取消了法定公益金）。甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月31日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年4月30日经董事会批准对外报出。
甲公司2004年12月31日编制的2004年度"利润表"的"本年实际数"栏有关金额如下：
利润表
编制单位：甲公司 2004年度 单位：万元
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项 目 |
本年实际数 |
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一、主营业务收入 |
12000 |
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减：主营业务成本 |
8400 |
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主营业务税金及附加 |
720 |
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二、主营业务利润 |
2880 |
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加：其他业务利润 |
120 |
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减：营业费用 |
160 |
|
管理费用 |
240 |
|
财务费用 |
50 |
|
三、营业利润 |
2550 |
|
加：投资收益 |
100 |
|
补贴收入 |
0 |
|
营业外收入 |
60 |
|
减：营业外支出 |
2lO |
|
四、利润总额 |
2500 |
|
减：所得税 |
825 |
|
五、净利润 |
1675 | 注册会计师2005年2月份在对甲公司的年度报告进行审计中发现如下交易或事项，并假定以下交易或事项对甲公司均具有重要性。
（1）甲公司采用账龄分析法对应收账款计提坏账准备。经董事会批准，该公司自2004年1月1日起对应收账款计提坏账准备的比例进行了变更。甲公司将该项变更作为会计估计变更，采用未来适用法核算，该变更使得甲公司2004年提取的坏账准备较按原比例计提减少了l08万元。2004年1月1日，甲公司坏账准备为贷方余额35万元。与此项变更有关的资料为：
|
账龄 |
应收账款金额 |
变更前计提坏账比例 |
变更后计提坏账比例 |
|
1年以内 |
1400 |
5% |
O |
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1～2年 |
320 |
10% |
5% |
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2～3年 |
30 |
30% |
10% |
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3～4年 |
50 |
50% |
30% |
|
4～5年 |
20 |
80% |
50% |
|
5年以上 |
8 |
100% |
100% |
上述应收账款余额不包括应收关联方的款项。甲公司进行上述变更的原因主要是基于2004年赊销策略的改变。但注册会计师了解到的情况表明，该公司2004年销售产品仍采用历年沿用的合同条款，对其中关于赊销的政策未作任何改变，并且以往清理应收账款的资料表明变更前的坏账准备计提比例基本上恰当。
（2）2004年12月31日，甲公司某项固定资产的账面原价为600万元，已计提累计折旧300万元，2004年初固定资产减值准备贷方余额为80万元；2004年度由于市场情况发生变化，导致该固定资产减值的影响因素在逐步减少，2004年12月31日该项固定资产的预计可收回金额为250万元。甲公司对该事项未做出会计处理。如果未考虑减值准备因素的变化，该项固定资产应计提的累计折旧为320万元。
（3）2004年，甲公司将销售部门使用的产品自动包装设备的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法。变更折旧政策的理由是甲公司的销售部门了解到同类公司的同类设备都采用直线法计提折旧，采用双倍余额递减法会加大公司成本，不利于同行业竞争。
根据销售部门的建议，甲公司董事会决定，自2004年1月1日起，改按直线法对该包装设备计提折旧，并将该事项作为会计政策变更，追溯调整了2004年期初留存收益和会计报表相关项目的期初数。甲公司对该设备按直线法和双倍余额递减法计提折旧的情况如下表所示。
单位：万元
|
折旧方法 |
至2003年末累计应计提折旧 |
至2004年年末累计应计提折旧 |
|
直线法 |
120 |
240 |
|
双倍余额递减法 |
240 |
420 |
据注册会计师了解，甲公司销售的该类产品最近两年在市场上销售份额占有很大优势，由于销售量大，对该设备的磨损程度也高于同类公司。甲公司变更上述折旧政策以后并不能反映其对该项设备的实际使用情况。
（4）2004年10月30日，甲公司完成了对以经营租赁方式租入的某营业大厅的内部重新装修，发生装修费用48万元；装修后该营业大厅可能流入企业的经济利益超过了原先的估计。该营业大厅的剩余的租赁期为2年，装修估计可以使用3年。甲公司预计在剩余的租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的营业大厅均采用年限平均法计提折旧（假定不考虑净残值）。甲公司将该项营业大厅的装修支出全部计入2004年11月的营业费用。
（5）甲公司2004年度向其子公司销售了l00套电子设备，每套设备的售价为l0万元（不含增值税，下同）。当年度甲公司销售给非关联企业的同类电子设备分别为：按每套设备5万元价格出售60套，按每套设备9万元出售100套。假定向子公司的销售符合收入确认条件，销售设备的款项尚未收到，甲公司销售电子设备的增值税税率为l7%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。该批设备的成本为600万元。甲公司按1000万元确认了收入，并结转成本600万元。
要求：
（1）对甲公司上述会计处理的正确与否进行判断，并说明判断的依据。
（2）对上述不正确的会计处理中涉及2004年度财务报表项目的编制调整分录 （涉及到以前年度损益的通过"以前年度损益调整"科目核算，对所得税及利润分配的调整分录合并做出）。
（3）根据上述调整，重新计算甲公司2004年度“利润表”相关项目的金额。
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